商务部办公厅


商务部办公厅关于加快在农村推广散装水泥的指导意见


　【发布单位】商务部办公厅
　【发布文号】商改字〔2006〕65号
　【发布日期】2006-09-25


各省、自治区、直辖市散装水泥行政主管部门，散装水泥办公室：

　　为贯彻《中共中央国务院关于推进社会主义新农村建设的若干意见》（中发〔2006〕1号），落实《国务院关于做好建设节约型社会近期重点工作的通知》（国发〔2005〕21号）关于“从使用环节入手，进一步加大散装水泥推广力度”的精神，根据我国农村发展现状，提出加快推广散装水泥的指导意见。

　　一、充分认识加快推进农村使用散装水泥的重要意义

　　建设社会主义新农村，是党中央国务院从国家发展全局出发确定的一项重大战略决策。在农村推广使用散装水泥，对促进农村城镇化建设，达到新农村建设“村容整洁”的要求，提高农村基础设施水平和农民生活质量，全面提升农村现代化，推动城乡社会和谐发展具有十分重要的意义。目前我国农村建设水泥消费量占水泥消费总量的40%以上，但散装水泥使用率只有6%左右。随着新农村建设的深入，县域经济和中小城镇建设的实施，以及小康工程建设、农田水利、乡村道路等基础设施建设投入的加大，农村散装水泥市场潜力巨大。地方各级散装水泥行政主管部门和散装水泥办公室要充分认识在农村推广使用散装水泥的重要意义，将工作重点有步骤地向农村转移，提高农村散装水泥使用量和使用率水平。

　　二、因地制宜，积极开拓农村散装水泥使用市场

　　各地要参照城市推广散装水泥取得的经验，并结合农村特点，探索采用适合农村推广使用散装水泥的方式方法。

　　在乡镇农村，通过建立散装水泥销售（配送）站的方式扩大散装水泥的销售和使用。充分利用当地供销社、农资销售点、便民超市等经营资源，引导企业和社会建设乡级或村级散装水泥销售网点。要加强规划，合理布点，根据当地农民的消费习惯和能力配置散装设备，方便农民购买。要以点带面，稳步建设。东部和沿海地区，每个乡镇应建立2-3个销售网点，中部地区和西部地区每个乡镇建立1-2个销售网点。从2007年开始，每个散装水泥办公室支持建设一个农村散装水泥销售（配送）站，争取到2010年末全国建设4000个农村散装水泥销售（配送）站，形成农村散装水泥销售网络，实现供应散装水泥能力8000万吨，带动全国散装率提高7.5个百分点。

　　在有条件的县城，要鼓励发展预拌混凝土，支持建立商品混凝土搅拌站，逐步实行县城城区禁止现场搅拌混凝土。根据地区发展水平的不同，东部和沿海地区，2007年底争取70%以上县城城区禁止现场搅拌混凝土；西部省区，要以1-2个县（市）作为试点，开展县城城区禁止现场搅拌混凝土工作；其他省区，以3-5个县（市）作为试点，实行县城城区禁止现场搅拌混凝土。

　　水泥消费量较大的地区，可采取建立水泥预制场的方式，集中使用散装水泥。

　　三、提高农村散装水泥设施设备综合配套能力

　　地方各级散装水泥管理机构要组织有关科研单位和散装水泥设备生产企业加快开发研制适合农村散装水泥使用的生产、运输、储存、使用等技术设备，为农村散装水泥供应点和消费者提供质优价廉、实惠耐用、标准化、系列化的散装水泥装备。要积极引导水泥生产企业在运输、储存、卸装设备方面为农村散装水泥销售网点和水泥用户提供方便和服务。要帮助和指导水泥制品生产企业配备散装水泥设施设备。对于散装水泥经营户和运输户添置散装水泥储存、运输设备，要给予支持。

　　四、建立农村散装水泥协调服务管理体系

　　为保证农村散装水泥销售网络顺利发展，各级散装水泥办公室要加强管理，做好协调服务工作，逐步建立完善的农村散装水泥市场服务管理体系。根据农村使用散装水泥地点分散、交通不便、使用量小等特点，要研究和开发适合农民购买和使用的工具。要对供应、销售人员加强指导和培训。要经常听取农民的意见和建议，不断改进工作。帮助销售网点建立符合实际、简便易操作的统计制度。建立起供货及时、计量准确、运输快捷及信息传递、设备租赁维修等功能健全、适合农村特点的服务体系。

　　五、利用多种形式，加大对农村发展散装水泥的宣传力度

　　各地散装水泥行政主管部门和散装水泥办公室要充分利用各种媒体，采取多种形式开展散装水泥宣传工作。要深入到县镇和乡村，向广大农民宣传发展散装水泥对节约资源，保护环境的重大意义，重点宣传使用散装水泥对社会主义新农村建设的重要意义，增强广大农村消费者的保护环境、节约资源的意识，提高使用散装水泥的自觉性。同时，要采取农民容易接受的方式，宣传使用散装水泥给农民带来的经济效益，使农民认识使用散装水泥不仅提高建筑质量和效率，而且比使用袋装水泥节省建筑成本，可以给农民带来更多的实惠和好处，提高农民使用散装水泥的积极性和主动性。

　　六、切实加强对农村发展散装水泥工作的组织领导

　　地方各级散装水泥行政主管部门和散装水泥办公室要把加快农村推广使用散装水泥工作列入议事日程，切实加强组织领导，调整工作思路，制定规划和措施。要积极向地方政府和有关部门汇报和沟通，争取政府和有关部门的支持，建立相应的协调机制，充分发挥各部门职责，形成社会合力，共同推动农村推广散装水泥工作。地方各级散装水泥办公室要积极履行职能，做好农村发展散装水泥的组织和协调工作，根据本地实际，组织力量研究开拓农村散装水泥市场的思路，探索农村推广使用散装水泥的方法和模式，形成有地方特色的农村发展散装水泥工作机制。要积极与有关部门配合，研究制定推动农村散装水泥发展的政策措施，在政策和资金等方面加大对农村推广使用散装水泥的支持力度。要建立对农村推广散装水泥工作的考核制度，特别要考核农村散装水泥销售（配送）站的建设情况，把建立农村散装水泥销售网络工作落到实处。



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中华人民共和国商务部办公厅
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○六年九月二十五日

论我国税法基本原则及其形成的基础与依据

殷 武
西北政法学院 西安 710063

【摘要】税法基本原则是一定社会关系在税收法制建设中的反映，对税收立法、税收守法、税收司法和税法法学研究具有根本性指导作用。它通常是在一定的理论指导下构建，有其形成和发展的基础与依据，其核心是使税收法律关系适应一定生产关系的要求。
【关键词】税法基本原则 理论基础 现实根据 历史依据


法律原则是一个部门法存在的根本，任何部门法如不能归纳、总结出若干自己的法律原则，而只依赖于某种价值取向，则难以构造出一套严密、周全的理论和相应的体系。税法基本原则是一定社会关系在税收法制建设中的反映，其核心是如何税收法律关系适应一定生产关系的要求。 税法基本原则是税法建设中的主要理论问题，对此问题的研究不但有重要的理论意义，而且对我国的税收法制建设还有着重要的意义。本文试图对我国税法基本原则的形成与发展的基础和依据作以探讨。
一、关于我国税法基本原则的各种观点
关于税法基本原则的定义，有人认为“税法基本原则是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括，亦是一国一切社会组织和个人，包括（征税）双方应普遍遵循的法律准则 。”也有人认为“税法的基本原则是规定或寓意于法律之中，对税收立法、税收守法、税收司法和税法法学研究具有指导和适用解释的根本指导思想和规则 。”
对于税法的基本原则的内容，我国学者观点不一，论述颇多。1986年刘隆亨教授最早提出“税法制度建立的六大基本原则”。进入九十年代以来，一些学者开始借鉴和参考西方税法基本理论，将西方税法的四大基本原则，即税收法定原则、税收公平原则、社会政策原则和社会效率原则介绍到我国，研究如何确立我国税法的基本原则，到目前为止，仅从数量上看，我国学者对税法基本原则的概括就有三原则说、四原则说、五原则说、六原则说等四种，即使所主张的原则数目相等，不同的学者对各原则的表述、概括又不仅相同 。徐孟洲教授根据价值取向将税法基本原则区分为税法公德性原则和税法政策性原则。税法公德性原则涵盖以下内容：（1）保障财政收入原则、（2）无偿征收原则、（3）公平征收原则、（4）法定征收原则、（5）维护国家主权原则。税法政策性原则包括税法效率原则、税法宏观调控原则。而刘剑文教授将税法基本原则界定为税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则 。还有学者认为税法基本原则包括税收法定主义原则、税收公平主义原则、税收民主主义原则 。税法学界对税法基本原则的研究意见归纳起来有十几项之多：（1）财政原则、（2）税收法定原则、（3）税收公平原则、（4）税收效率原则、（5）社会政策原则、（6）实质征税原则、（7）合理征税原则、（8）平等征税原则、（9）普遍纳税原则、（10）简便征税原则、（11）税收重型原则、（12）宏观调控原则、（13）无偿财政收入原则、（14）保障国家主权和经济利益原则、（15）保障纳税人合法权益原则、（16）税收民主主义原则、（17）税收公开原则、（18）保障财政收入原则等等 。
我国学者以上税法基本原则的理论难免存在以下嫌疑：（1）以偏盖全，将某一具体法律制度当成税法的基本原则；（2）未能正确界定税法基本原则之定义，将税法或税收的某些职能作为税法的基本原则；（3）混淆了税法原则和税收原则之概念。
二、我国税法基本原则的内容
那么，到底那些原则可以作为税法的基本原则呢？我认为，我国税法的基本原则应包括以下基本内容：
1、税收法定原则。税收法定原则，又称税收法定主义、租税法定主义、合法性原则等等，它是税法中的一项十分重要的原则 。日本学者金子宏认为，税收法定主义是指“没有法律的根据，国家就不能课赋和征收税收，国民也不得被要求交纳税款 。我国学者认为，是指一切税收的课征都必须有法律依据，没有相应的法律依据，纳税人有权拒绝。税收法定是税法的最高法定原则，它是民主和法治等现代宪法原则在税法上的体现，对保障人权、维护国家利益和社会公益举足轻重 。它强调征税权的行使，必须限定在法律规定的范围内，确定征税双方的权利义务必须以法律规定的税法构成要素为依据，任何主体行使权利和履行义务均不得超越法律的规定，从而使当代通行的税收法定主义具有了宪法原则的位阶 。
税收法定原则的内容一般包括以下方面：（1）课税要件法定原则 。课税要件是指纳税义务成立所必须要满足的条件，即通常所说的税制要求，包括纳税人（纳税主体），课税对象（课税客体），税率、计税方法、纳税期限、缴纳方法、减免税的条件和标准、违章处理等。课税要件法定原则是指课税要件的全部内容都必须由法律来加以规定，而不能由行政机关或当事人随意认定。（2）课税要素明确原则 。这一原则是指对课税要件法定原则的补充。它要求课税要素、征税程序不仅要由法律做出专门规定，而且还必须尽量明确，以避免出现漏洞和歧义。（3）课税合法、正当原则。它要求税收稽征机关必须严格依照法律的规定征税、核查；税务征纳从税务登记、纳税申报、应纳税额的确定，税款缴纳到纳税检查都必须有严格而明确的法定程序，税收稽征机关无权变动法定征收程序，无权开征、停征、减免、退补税收。这就是课税合法正当原则。包括课税有法律依椐、课税须在法定的权限内、课税程序合法。即要作到“实体合法，程序正当”。（4）禁止溯及既往和类推适用原则。禁止溯及既往和类推适用原则是指税法对其生效以前的事件和行为不具有溯及既往的效力，在司法上严格按照法律规定执行，禁止类推适用。在税法域，溯及既往条款将会破坏人民生活的安全性和可预测性，而类推可能导致税务机关以次为由而超越税法规定的课税界限，在根本上阻滞税收法律主义内在机能的实现，因而不为现代税收法律主义所吸收。（5）禁止赋税协议原则，即税法是强行法，命令法 。税法禁止征税机关和纳税义务人之间进行税额和解或协议。
2、公平原则。指纳税人的地位在法律上必须平等，税收负担在纳税人之间进行，公平分配，对此可参照西方有“利益说”与“能力说”。“利益说”依据“社会契约论”，认为纳税人应纳多少税，则依据每个人从政府提供的服务中所享受的利益即得到的社会公共产品来确定，没有受益就不纳税。而“能力说”则认为征税应以纳税能力为依据，能力大者多征税，能力小者少征税，无能力者不征税。而能力的标准又主要界定为财富，即收入。我国实际中通常用的是“能力说”，按纳税人的收入多少来征税。税收公平原则应包括两个方面 ：（1）税收立法公平原则。它是公平原则的起点，它确定了税收分配的法定模式，没有税法之公平，就没有税收之公平；具体又包括（1）纳税地位平等原则，（2）赋税分配公平原则，它可分为横向公平与纵向公平，横向公平只能力相同的人应纳相同的税，纵向公平指能力不同的人应纳不同的税。（3）税收执法公平原则，也称为平等对待原则，即税务机关在运用税法时必须公正合理，对于情况相同的人应给予相同的对待。
3、税收效率原则。指以最小的费用获得最大税收收入，并利用经济调控作用最大限度的促进经济的发展。税收的效率包括税收行政效率和税收经济效率两大方面。税收行政效率是通过一定时期直接的征税成本与入库的税率之间的比率而衡量，即表现为征税收益与税收成本之比。税收的经济效率是指征税对纳税人及整个国民经济的价值影响程度，征税必须使社会承受的超额负担为最小，即以较小的税收成本换取较大的税率。

三、我国税法基本原则形成的基础和依据
对上述我国税法基本原则之判定是依据以下我国税法基本原则形成的基础和依据而得出的结论：
1、 基本原则法理之构成要件是我国税法基本原则形成的理论基础
法理学告诉我们，一项法律原则是否能成为该部门法的基本原则，至少要满足此条件：（1）该原则必须具有普遍指导性；它能够作为该部门法的各项具体制度得到应用，即该原则在该部门法中具有普遍指导意义性。（2）该原则必须具有贯穿性；原则内容能贯穿该部门法的总则与分则，能贯穿于该部门法任何具体制度。（3）该原则具有独立排他性；该原则须与其他部门法的基本原则相互区别，不被其他原则所吸收。（4）该原则须具有能反映该法本质特征的专属性，反之则不能作为该部门法的基本原则。（5）该原则须具有合宪性；宪法是国家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，该原则的确立须依据宪法，原则的内容须符合宪法的规定。我国税法基本原则形成也只有符合上述法理规定的几个条件后，才能作为税法的基本原则。
2、 社会主义市场经济体制的确立是我国税法基本原则形成的现实根据
马克思主义哲学告诉我们，经济基础决定上层建筑，上层建筑是一定的生产关系的反应。任何一国的税法基本原则通常都是在一定的经济基础的决定下构建的，其核心是税收法律关系应适应一定生产关系发展的要求。目前，我国社会主义市场经济体制已经确立，各项经济活动都围绕着社会主义市场经济的快速有序发展进行。税法，作为保障国家财政收入的主要来源和经济调控的主要手段，在国民经济中具有不可替代的作用。经济决定税法，税法又反作用于经济，这是一条必须遵循的客观规律。经济决定税法，就是要求我们在制定税收法律法规、确定税收负担时要从客观实际出发，充分考虑到纳税人的负担能力，依法办事，依率计征，充分发挥税法对经济的促进作用。首先，社会主义市场经济是法制经济，依法治税和发展经济是相辅相成的统一体，必须强调税法与发展经济有机结合起来，而税法的基本原则则是税法的灵魂，它必须能够反映经济的客观需要。因此，对于税目、税率、课税依据、课税对象、税收的开征、停征、负征、减免、退税、计税以及纳税的程序都必须做出符合经济要求的法律规定，这些均体现了税收法定主义原则的内在要求。其次，党的政策也强调执政为民、依法行政，而社会主义市场本身是法制经济，法追求的价值即是公平、正义、效率；因此，经济发展的客观要求必须要求税法也难体现正义的精神，体现公平与效率的价值。故税法的基本原则应涵盖公平原则与效率原则。最后，市场经济需要完善的法制。在市场经济体制中，由于市场本身具有自发性、滞后性盲目性，需要国家这只“看不见的手”进行调节、管制，需要完善的法制对它进行调整，西方资本主义经济发展史给了我们重要的启示，国家必须对经济进行适度的干预。所以，体现国家意志的税法理应是贯彻这种意图，作为税法的基本原则，更应理当其中体现国家适度干预经济的意志。
3、当代西方税法基本原则的发展是我国税法基本原则形成的历史依据
西方税法基本原则的理论始于17世纪，首次提出税法基本原则的是英国的威廉·配弟 ，他认为税收应尽量公平合理，对纳税要一视同仁；税收负担要相对稳定，不能超过劳动者的承受能力；征税时间要选择适宜等，因此提出赋税的“公平、简便、节省”三项原则；而德国的学者倏士第发展了威廉·配弟（JohannHeinvichVonlusti）的思想，他提出自愿纳税、合理征税、平等征税、依法征税、低费征税、便捷征税等六原则 。18世纪末至19世纪上半叶，资本主义经济的迅速发展，反对国家干预，要求自由竞争，这一时期的代表人物是亚当·斯密，他在《国家论》中阐明政府充当经济生活的“守夜人”，应尽量限制国家的职能，削减政府支出和税收收入的观点。他认为臣民应尽其力资助政府，依其在国家保护下所获收入的比例作为负担，向政府纳税，而且所纳税额必须确定，不得任意改变；赋税交纳的日期和方式要给纳税人最大的便利，所征赋税尽量收入国库。亚当·斯密将之归为税法的基本原则为：“平等原则”、“确定原则”、“便利原则”、“最少征费原则”。到了19世纪后期，随着资本主义矛盾的加深，贫富分化越来越严重，客观上需要对资本主义社会进行某些“改良”，西方一些学者提出了些“社会政策”，基于此，德国的阿道夫·瓦格纳（Adolf Wagner）提出税法的四大原则 ，即“财政政策原则”、“国民经济原则”、“社会正义原则”、“税务行政原则”。20世纪以后，资本主义社会矛盾日益加剧，尤其是1929——1933年是经济大萧条的出现，自由竟争说受到严重的挑战和质疑，国家不仅是“守夜人”，而应以财政政策和货币政策来干预经济，即所谓的凯恩斯主义的出现，提出了税法的基本原则应是保障财政收入原则，宏观调控原则等。而日本学界也有金子宏的“三原则说”，即租税公平主义原则、自主财政主义原则；新井隆一介的“五原则说”，即租税法律主义原则、量能课税原则、正当程序原则、实质课税原则及否认租税规避行为原则，田中二郎的“两论六原则说”，即从形式上言，有租税法律主义原则及租税恒定主义原则；从实质上言，则有公共性原则、公平负担原则、民主主义原则及确保税收与效率原则 。因此，可以西方税法的基本原则归纳为以下四大基本原则：（1）税收法定原则，（2）税收公平原则，（3）社会政策原则，（4） 税收效率原则。